Курсы валют ( )
USD: 73.55 р. 100 JPY: 70.92 р.
EUR: 89.25 р. 10 CNY: 11.36 р.
Индексы ( )

|

Finam

Новости finance.comon.ru

LentaInformNews

Переходный период по НДС

01 Января 1996, 00:00 | Дальний Восток

Нередко издательства оказывают организациям-рекламодателям услуги по размещению рекламной информации в периодических печатных изданиях. До 1 января 2005 г. реализация таких услуг облагалась НДС по ставке 10%, а с начала 2005 г. - по ставке 18%. Какие проблемы могут возникнуть у издательств и рекламодателей, заключивших до 1 января 2005 г. долгосрочные договоры по размещению рекламы в периодике, и как их избежать, рассказывается в статье.

Исчисление НДС при реализации услуг по распространению рекламной информации в периодических печатных изданиях имеет некоторые особенности. В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ до 1 января 2005 г. реализация услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в периодических печатных изданиях, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, облагалась НДС по ставке 10%.

Прощание с 10% НДС

В соответствии с Федеральным законом от 28.12.2001 № 179-ФЗ с 1 января 2005 г. абзацы 3-6 подпункта 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ утратили силу. Следовательно, с 2005 г. реализация услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в любых периодических печатных изданиях облагается налогом по ставке 18%.

Напоминаем, что реализация услуг по размещению рекламы и информационных сообщений в электронных версиях периодических изданий не рекламного и не эротического характера и до 1 января 2005 г. облагалась НДС по ставке 18%. Организации-рекламодатели и издательства, заключая в 2004 г. договоры на оказание услуг по размещению рекламной информации (услуги фактически оказываются в 2005 г.), могли предусмотреть стоимость услуг с учетом налоговой ставки 18%. Получив аванс от заказчика в счет оплаты услуг, издательство вправе было исчислить и уплатить НДС с суммы предоплаты по ставке 18/118 (подп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ). В 2005 г. после реализации указанных услуг издательство может принять к вычету НДС, уплаченный в бюджет с аванса. Такова позиция ФНС России. Она изложена в письме от 09.12.2004 № 03-1-08/2458/17 и согласована с Минфином России.

Таким образом, если в договоре, заключенном в 2004 г., стороны предусмотрели налоговую ставку 18%, никаких дополнительных расходов по данной сделке ни у издательства, ни у рекламодателя не возникнет. Обе стороны в 2005 г. после реализации услуг имеют право принять к вычету НДС (издательство - с аванса, а рекламодатель - со стоимости оплаченных и полученных услуг) в полном объеме, то есть исходя из ставки 18%.

Ситуация иная, если исполнители услуг по размещению рекламной информации в периодике (издательства) при заключении договоров в 2004 г. указали ставку НДС 10%, а услуги фактически оказываются в 2005 г., когда применяется ставка 18%. Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога. Не позднее 5 дней с момента отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) поставщик обязан выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Причем с указанием той налоговой ставки, которая действовала на дату отгрузки.

Посмотрим, какие последствия ожидают издательство и рекламодателя, которые при заключении в 2004 г. договоров на размещение рекламы в периодике не предусмотрели ставку НДС 18%, и какие меры нужно предпринять, чтобы избежать финансовых потерь.

Предоплата получена в 2004 г., а услуги оказаны в 2005 г.

Предположим, издательство (исполнитель услуг) определяет выручку для целей исчисления НДС "по отгрузке". Следовательно, налог к уплате в бюджет исчисляется в тот момент, когда произошла отгрузка товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). В 2004 г. издательство получило аванс в счет оплаты услуг, которые оказаны в 2005 г.. В этом случае издательство в 2004 г. с суммы полученного аванса должно было начислить и уплатить в бюджет НДС по ставке 10/110. Основание - подпункт 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

В 2005 г. после оказания услуг издательство исчисляет НДС с выручки от реализации уже по ставке 18%. Налог, исчисленный ранее при получении аванса, издательство вправе принять к вычету (п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Однако издательство (поставщик) примет к вычету только ту сумму НДС, которая была фактически перечислена в бюджет с аванса (по ставке 10/110). Сумму, соответствующую 8% ставки НДС, не полученную от заказчика, издательству придется уплатить в бюджет за счет собственных средств. Обратите внимание: эти затраты организации не уменьшают налогооблагаемую прибыль как расходы, не удовлетворяющие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ (их нельзя отнести к экономически обоснованным расходам).

Пример 1

Издательство "ХХ-Пресс" исчисляет НДС "по отгрузке". В январе 2005 г. оно разместило рекламную информацию заказчика ООО "Альфа" в ежемесячном журнале согласно договору, заключенному в декабре 2004 г. Стоимость услуг по договору составила 11 000 руб., в том числе НДС 10% - 1000 руб. В декабре 2004 г. была получена полная предоплата за размещение рекламы и исчислен в бюджет НДС с аванса по расчетной ставке 10/110. В январе 2005 г. после выполнения услуг издательство выставило рекламодателю счет-фактуру с учетом применяемой ставки НДС 18%.

В бухгалтерском учете издательства будут сделаны следующие проводки:

в декабре 2004 г.

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет "Авансы полученные"

- 11 000 руб. - получена предварительная оплата за размещение рекламной информации;

ДЕБЕТ 62 "Авансы полученные" КРЕДИТ 68

- 1000 руб. - начислен НДС в бюджет с полученного аванса;

в январе 2005 г.

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51

- 1000 руб. - перечислен НДС в бюджет.

В январе 2005 г. в момент реализации рекламной услуги применялась ставка НДС 18%.

Поэтому выручка от реализации составит 11 800 руб. (10 000 руб. + 10 000 руб. х 18%), а сумма НДС, исчисленная с реализации услуг, - 1800 руб.

Таким образом, издательство за выполненные услуги не получило от заказчика услуг 800 руб. (недополученный НДС). Предположим, что издательство и организация- рекламодатель в январе 2005 г. заключили дополнительное соглашение об увеличении общей суммы договора на сумму необходимой доплаты по НДС, связанной с увеличением в 2005 г. налоговой ставки, без изменения договорной цены самой услуги. Доплату по договору в сумме 800 руб. издательство получило также в январе. В бухгалтерском учете издательства эти операции будут отражены проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 11 800 руб. - отражена выручка от реализации услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

- 1800 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки;

ДЕБЕТ 62 "Авансы полученные" КРЕДИТ 62

- 11 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 62 "Авансы полученные"

- 1000 руб. - принят к вычету НДС, начисленный с аванса;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

- 800 руб. - получена доплата по договору за рекламные услуги от рекламодателя.

Предположим, издательство и организация-рекламодатель в дополнительном соглашении к договору, заключенному в январе 2005 г., договорились об изменении (уменьшении) договорной цены рекламной услуги без изменения общей суммы договора, увеличив при этом сумму НДС, рассчитанную исходя из действующей в 2005 г. ставки 18%. Таким образом, новая цена услуги составит 9 322 руб. Сумма НДС, которую нужно исчислить со стоимости услуг, - 1 678 руб. (9322 руб. х 18%). Выручка с учетом НДС составит 11 000 руб. (9322 руб. + 1 678 руб.).

В бухгалтерском учете издательства будут сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

- 11 000 руб. - отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

- 1 678 руб. - начислен НДС в бюджет с выручки от оказания рекламных услуг;

ДЕБЕТ 62 "Авансы полученные" КРЕДИТ 62

- 11 000 руб. - зачтен ранее полученный аванс;

ДЕБЕТ 68 Кредит 62 "Авансы полученные"

- 1 000 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

Предположим, издательство определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате". Тогда оно перечисляет НДС в бюджет по итогам того налогового периода, в котором получена оплата за отгруженные товары (выполненные работы, оказанные услуги) согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Если оплата произведена в 2004 г., а услуги оказаны в 2005 г., то, как отмечалось ранее, издательство получает в 2004 г. предоплату и исчисляет с нее с последующим перечислением в бюджет НДС по ставке 10/110. В момент отгрузки (в 2005 году) издательство начисляет НДС с выручки от реализации по ставке 18%, а ранее исчисленный налог с предоплаты принимает к вычету. Возникает та же ситуация, что и в примере 1.

Рассмотрим, как отражаются приведенные выше операции в учете организации-рекламодателя, которая перечислила в 2004 г. издательству аванс в счет оказания рекламных услуг (с учетом налоговой ставки НДС 10%). В 2005 г. на дату выхода печатного издания с рекламной информацией и получения от издательства счета-фактуры с НДС по ставке 18% оказалось, что организация-рекламодатель рассчиталась с издательством не полностью. Следовательно, ей придется доплатить издательству недостающую стоимость рекламных услуг.

Пример 2

27 декабря 2004 г. ООО "Альфа" перечислило издательству "ХХ-Пресс" аванс (100%) в сумме 11 000 руб., в том числе НДС 10% - 1 000 руб. за размещение рекламы в ежемесячном журнале согласно договору № 89, заключенному 23 декабря 2004 г. Журнал с опубликованной рекламой вышел в свет 21 января 2005 г. В тот же день ООО "Альфа" получило счет-фактуру на сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 руб.

В учете ООО "Альфа" эти операции будут отражены следующим образом:

27 декабря 2004 г.

ДЕБЕТ 60 субсчет "Авансы выданные" КРЕДИТ 51

- 11 000 руб. - перечислен аванс (100%) за размещение рекламы;

21 января 2005 г.

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60

- 10 000 руб. - приняты к учету оказанные рекламные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

- 1 800 руб. - учтен НДС (18%);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет "Авансы выданные"

- 11 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 1 000 руб. - принят к вычету НДС, уплаченный в составе аванса.

21 января ООО "Альфа" и издательство заключили дополнительное соглашение к договору. В нем предусмотрено увеличение общей суммы договора на 800 руб. - на сумму необходимой доплаты по НДС, связанной с увеличением в 2005 г. налоговой ставки, без изменения договорной цены самой услуги. Примерная форма дополнительного соглашения приведена на с. 35. Таким образом, общая сумма договора составит 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1 800 руб. ООО "Альфа" 24 января перечислило издательству 800 руб. - доплату в соответствии с заключенным дополнительным соглашением. В бухучете ООО "Альфа" будут сделаны записи:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

- 800 руб. - перечислена доплата по договору, связанная с увеличением ставки НДС;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

- 800 руб. - принят к вычету доплаченный НДС.

Как уже отмечалось, издательство и организация-рекламодатель могут заключить дополнительное соглашение к договору и предусмотреть в нем уменьшение стоимости рекламных услуг без увеличения общей цены, указанной в договоре. То есть стоимость услуг с учетом НДС 18% составит 11 000 руб., новая стоимость услуг - 9 322 руб., а НДС 18% - 1 678 руб. (9 322 руб. х 18%). После оказания услуг 21 января 2005 г. издательство выставило счет-фактуру с учетом указанных выше показателей.

В январе 2005 г. ООО "Альфа" отразит в учете стоимость оказанных услуг - 9 322 руб. и НДС 18% - 1 678 руб. Кроме того, общество зачтет ранее выданный аванс в сумме 11 000 руб., но принять к вычету сможет только НДС в сумме 1 000 руб. Дело в том, что при перечислении аванса в платежном поручении была указана именно эта сумма НДС. А согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Таким образом, заключать дополнительное соглашение, не предусматривающее увеличения общей цены договора, -организации-заказчику совершенно невыгодно. И если стороны не изменят общую стоимость услуги (с учетом НДС), им придется расторгнуть первоначальный договор (с возвратом денежных средств, уплаченных организацией) и перезаключить его с учетом налога на добавленную стоимость по ставке 18%. Тогда, перечислив по новому договору оплату за оказанные услуги с выделением в платежных документах НДС по ставке 18%, ООО "Альфа" будет вправе принять к вычету НДС, уплаченный издательству, в полном объеме (18%).

Автор:
Теги:




Новости партнеров





Новости тематики





Новости раздела








Комментарии

  • Правила пользования функцией «Комментарии» на сайте Zrpress.Ru
  • Запрещается:
    1. Нецензурная брань.
    2. Личные оскорбления в любом виде.
    3. Высказывания расистского толка, призывы к свержению власти насильственным путем, разжигание межнациональной розни.
    4. Проявления религиозной, расовой, половой и прочей нетерпимости или дискриминации.
    5. Публикация сообщений, наносящих моральный или любой другой урон любому лицу (юридическому или физическому).
    6. Использовать в имени (нике) адреса веб-сайтов, грубые и нецензурные выражения.
    7. Совершать любые попытки нарушения нормальной работы функции «Комментарии» и сайта.
    8. Осуществление прямой рекламы в сообщениях.
    9. Помещение сообщений, содержащих заведомо ложную информацию, клевету, а также нечестные приемы ведения дискуссий.
    10. Мнения авторов комментариев может не совпадать с мнение авторов материалов и администраторов сайта. Администраторы имеют право удалить, отредактировать, перенести или закрыть любое ваше сообщение в любое время по своему усмотрению. Оставляя сообщение в «Комментариях», будьте взаимно вежливы и культурны, старайтесь не нарушать установленный порядок.

 

Авторизация:


Анонимно
Авторизовано
E-mail:
Пароль:

Популярно

Loading...

MarketGidNews